Бухгалтерський облік у банках України (2001)
15.4. Продаж необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду)
у сумі вартості продажу необоротного активу, якщо вартість продажу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) нижча або дорівнює балансовій вартості проданого необоротного активу;
у розмірі балансової (залишкової) вартості проданого необоротного активу, якщо вартість продажу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) вища, ніж балансова вартість проданого необоротного активу. Сума вартості продажу необоротного активу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу), що перевищує його балансову (залишкову) вартість, включається продавцем-лізингоодержувачем до складу доходів майбутніх періодів, а також до складу доходу відповідних звітних періодів протягом строку фінансового лізингу (оренди). Одночасно балансова (залишкова) вартість проданого необоротного активу виключається з балансу лізингоодержувача з відображенням у складі витрат реалізованих необоротних активів. При цьому в обліку здійснюються такі записи:
виключення з балансу залишкової вартості проданого необоротного активу:
Д-т рахунків 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів»
К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби»;
відображення доходу від продажу необоротного активу:
сума вартості продажу необоротного активу:
Д-т рахунка 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку»;
сума балансової вартості:
сума вартості продажу, що перевищує балансову:
К-т рахунка 3600 «Доходи майбутніх періодів»;
надходження коштів в оплату проданих необоротних активів:
Д-т рахунків 1200 «Кореспондентський рахунок», 1001 «Рахунок готівкових коштів»
К-т рахунка 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку»;
відображення зобов’язання з фінансового лізингу (оренди) [за найменшою на початок строку лізингу (оренди) оцінкою: справедливою вартістю (вартістю продажу) або теперішньою вартістю суми мінімальнх лізингових (орендних) платежів]:
Д-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби»
К-т рахунка 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;
нараховані проценти за отриманим фінансовим лізингом (орендою):
Д-т рахунка 7028 «Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)»
К-т рахунка 3678 «Інші нараховані витрати»;
оплата лізингової (орендної) плати та процентів:
Д-т рахунків 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)», 3678 «Інші нараховані витрати»
К-т рахунків 1200 «Кореспондентський рахунок», 1001 «Рахунок готівкових коштів»;
Д-т рахунка 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)»
К-т рахунків 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів»;
включення до складу доходу звітного періоду частини суми вартості продажу, що перевищує балансову, у час продажу необоротного активу:
Д-т рахунка 3600 «Доходи майбутніх періодів»
К-т рахунка 6499 «Інші небанківські операційні доходи».
Під час продажу необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем в оперативний лізинг (оренду) дохід від продажу визнається:
у сумі вартості продажу необоротного активу, якщо вартість продажу необоротного активу дорівнює його справедливій вартості (або є меншою);
у розмірі справедливої вартості проданого необоротного активу, якщо вартість продажу необоротного активу вища, ніж його справедлива вартість, а справедлива вартість проданого необоротного активу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань із доходу) вища, ніж його балансова (залишкова) вартість. Сума вартості продажу, що перевищує справедливу вартість проданого необоротного активу, включається до складу доходів майбутніх періодів продавця-лізингоодержувача з визнанням її доходом відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди);
у сумі балансової (залишкової) вартості необоротного активу, якщо вартість продажу необоротного активу вища, ніж його справедлива вартість і (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) балансова (залишкова) вартість, а справедлива вартість проданого активу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість. Сума вартості продажу необоротного активу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу), що перевищує його балансову (залишкову) вартість, включається до складу доходів майбутніх періодів продавця-лізингоодержувача з визнанням її доходом відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди);
у сумі вартості продажу необоротного активу, якщо вартість продажу активу вища, ніж його справедлива вартість, але (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість.
Одночасно балансова (залишкова) вартість проданого необоротного активу виключається з балансу лізингоодержувача з відображенням у складі витрат реалізованих необоротних активів, крім тих випадків, коли майбутні лізингові (орендні) платежі, що є зниженими порівняно з ринковими, компенсують втрати від продажу необоротного активу. Втрати, що компенсуються зниженими лізинговими (орендними) платежами, виключаються у звітному періоді з балансової (залишкової) вартості реалізованого необоротного активу і зараховуються до складу витрат майбутніх періодів з включенням їх до витрат відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди). При цьому в обліку здійснюються такі проведення:
виключення з балансу залишкової вартості проданого необоротного активу:
сума компенсації витрат зниженням лізингової (орендної) плати:
Д-т рахунків 3500 «Витрати майбутніх періодів», 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів»;
залишкова вартість зменшена на суму витрат, що компенсуються:
Д-т рахунка 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів»
К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби»;
відображення доходу від продажу необоротного активу:
Д-т рахунка 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку»
надходження коштів в оплату проданого необоротного активу:
Д-т рахунків 1200 «Кореспондентський рахунок», 1001 «Рахунок готівкових коштів»
К-т рахунка 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів»;
нарахування лізингових (орендних) платежів за оперативним лізингом (орендою) та їх сплата:
Д-т рахунків 7395 «Витрати на оперативний лізинг (оренду)»
К-т рахунка 3678 «Інші нараховані витрати»;
Д-т рахунка 3678 «Інші нараховані витрати»
К-т рахунків 1200 «Кореспондентський рахунок», 1001 «Рахунок готівкових коштів»;
включення до складу витрат звітного періоду частини витрат, раніше відображених як витрати майбутніх періодів:
Д-т рахунка 7499 «Інші небанківські операційні витрати»
К-т рахунка 3500 «Витрати майбутніх періодів»;
відображення поза балансом вартості необоротного активу, отриманого в оперативний лізинг (оренду) [за вартістю, що зазначена в угоді про лізинг (оренду)]:
Д-т рахунка 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)»
К-т рахунка 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98».
Лізингодавець за операціями з продажу необоротного активу продавцем-лізингоодержувачем з укладанням угоди про його одержання продавцем в лізинг (оренду) здійснює такі проведення:
за фінансовим лізингом (орендою):
Д-т рахунків 1525 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам», 2075 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб’єктам господарської діяльності»
К-т рахунків 1200 «Кореспондентський рахунок», 1001 «Рахунок готівкових коштів»;
за оперативним лізингом (орендою):
Д-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби»
К-т рахунків 1200 «Кореспондентський рахунок», 1001 «Рахунок готівкових коштів».
Зазначимо, що лізинговий бізнес в Україні перебуває нині тільки на стадії зародження. Ухвалення спеціального Закону «Про лізинг» певною мірою активізувало лізингові процеси. Так, уже діє понад 30 структур, які проводять лізингові операції.
Розвиток лізингу в Україні передусім залежатиме від надійності гарантій, що зменшують фінансові ризики, яких можуть зазнати учасники лізингових операцій. На користь лізингу свідчать його значні переваги порівняно з іншими формами бізнесу, пов’язаними з простим набуттям майна.
Зі свого боку, банки як лізингодавці заінтересовані в своєчасному погашенні основної суми боргу за лізингом та процентів за надання об’єктів у лізинг. Отже, добре відпрацьована система обліку є важливим елементом загального процесу здійснення лізингової операції.