Бухгалтерський облік у банках України (2001)
14.4. Порядок та облік переоцінки основних засобів і нематеріальних активів
Переоцінена первісна вартість і сума зносу об’єкта основних засобів визначається множенням первісної вартості та суми зносу об’єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об’єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.
Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу основних засобів вносяться до регістрів їх аналітичного обліку.
Суми дооцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів включаються до складу додаткового капіталу, а сума уцінки — до складу витрат.
Якщо балансова вартість об’єкта основних засобів збільшується в результаті переоцінки (дооцінки), то збільшення має відображатися як зростання додаткового капіталу.
Результати дооцінки основних засобів відображаються так:
Д-т рахунків 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»
К-т рахунка 5100 «Результати переоцінки основних засобів»
одночасно:
Д-т рахунка 5100 «Результати переоцінки основних засобів»
Уцінка основних засобів здійснюється за рахунок дооцінки за цим об’єктом, а за недостатності суми дооцінки — за рахунок витрат банку (рахунок 7499 «Інші небанківські операційні витрати», аналітичний рахунок «Переоцінка основних засобів»).
При цьому здійснюється таке проведення:
Д-т рахунків 5100 «Результати переоцінки основних засобів», 7499 «Інші небанківські операційні витрати», аналітичний рахунок «Переоцінка основних засобів»
К-т рахунків 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»
одночасно:
Д-т рахунків 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
К-т рахунка 5100 «Результати переоцінки основних засобів».
Сума попередніх уцінок, що перевищує суму попередніх дооцінок залишкової вартості об’єкта основних засобів, під час чергової дооцінки вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу доходів звітного періоду (рахунок 6499 «Інші небанківські операційні доходи») з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів і сумою перевищення в складі іншого додаткового капіталу (рахунок 5100 «Результати переоцінки основних засобів»).
Сума попередніх дооцінок, що перевищує суму попередніх уцінок залишкової вартості об’єкта основних засобів, під час чергової уцінки залишкової вартості цього об’єкта основних засобів спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу (рахунок 5100 «Результати переоцінки основних засобів») із включенням різниці між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів і сумою перевищення до витрат звітного періоду (рахунок 7499 «Інші небанківські операційні витрати»).
Під час вибуття об’єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, різниця між сумою (перевищення) попередніх дооцінок і сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. При цьому здійснюється таке проведення:
Д-т рахунка 5100 «Результати переоцінки основних засобів»
К-т рахунка 5040 «Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження».
На частоту переоцінок основних засобів впливає коливання справедливої вартості основних засобів, що переоцінюються. Перед складанням річного звіту на дату проведення інвентаризації обов’язково здійснюється перевірка реальної вартості основних засобів.
Для правильного відображення в обліку результатів дооцінки (уцінки) об’єктів основних засобів банки мають нагромаджувати інформацію щодо раніше здійснених дооцінок (уцінок) за цим об’єктом.
Якщо банк здійснив переоцінку об’єктів групи нематеріальних активів, то надалі вони підлягають щорічній переоцінці.
Переоцінена первісна вартість та знос об’єкта нематеріальних активів визначається аналогічно порядку переоцінки основних засобів.
Сума дооцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів відображається у складі додаткового капіталу, а сума уцінки — у складі витрат звітного періоду.
Результати дооцінки нематеріальних активів відображаються таким проведенням:
Д-т рахунка 4300 «Нематеріальні активи»
К-т рахунка 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»;
одночасно:
Д-т рахунка 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»
К-т рахунка 4309 «Знос нематеріальних активів».
Уцінка нематеріальних активів здійснюється за рахунок до- оцінки за цим об’єктом, а за недостатності суми дооцінки — за рахунок витрат банку (рахунок 7499 «Інші небанківські операційні витрати», аналітичний рахунок «Переоцінка нематеріальних активів»). При цьому здійснюється таке проведення:
Д-т рахунків 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів», 7499 «Інші небанківські операційні витрати», аналітичний рахунок «Переоцінка нематеріальних активів»
К-т рахунка 4300 «Нематеріальні активи»
одночасно:
Д-т рахунка 4309 «Знос нематеріальних активів»
К-т рахунка 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів».
Сума попередніх уцінок, що перевищує суму попередніх до- оцінок залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів, під час чергової дооцінки вартості цього об’єкта включається до складу доходів звітного періоду (рахунок 6499 «Інші небанківські операційні доходи») з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів і сумою перевищення в складі іншого додаткового капіталу (рахунок 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»).
Сума попередніх дооцінок, що перевищує суму попередніх уцінок залишкової вартості об’єктів нематеріальних активів, під час чергової уцінки залишкової вартості цього активу спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу (рахунок 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів») з включенням різниці між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів і сумою перевищення до витрат звітного періоду (рахунок 7499 «Інші небанківські операційні витрати»).
Під час вибуття об’єктів нематеріальних активів, які раніше були переоцінені, різниця (перевищення) між сумою попередніх дооцінок і сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта нематеріальних активів .включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. При цьому здійснюється запис:
Д-т рахунка 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»