Бухгалтерський облік у банках України (2001)
9.7. Облік операцій з кредитування на підставі документарного акредитиву
з непокритими акредитивами;
з покритими акредитивами.
Непокритий акредитив є безвідкличним зобов’язанням банку перед продавцем здійснити оплату за товар. Отже, за даним видом акредитиву банк не бронює коштів клієнта для проведення платежів (акредитивна форма безготівкових розрахунків), а тому бере на себе можливі кредитні ризики.
У разі відкличного акредитиву банк фактично не несе кредитного ризику, а тому обліковує такий акредитив позасистемно.
За безвідкличним акредитивом банк гарантує постачальнику сплату зобов’язань свого клієнта. Тому банк наражається на кредитний ризик і мусить його обліковувати. У момент відкриття безвідкличного непокритого акредитиву робиться проведення:
Д-т рахунка 9122 «Непокриті акредитиви (зобов’язання сплатити)»
К-т рахунка 9900 «Контррахунок групи 990».
Банк-емітент перевіряє отримані документи після того, як банк, що авізує, поставив на них свою візу. Банк-емітент додатково ставить свою візу або повідомляє покупця про помічені недоліки. У разі правильного оформлення документів операція обліку документарного акредитиву закінчується проведенням:
Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»
У разі авансування покупця банком-емітентом клієнт фактично отримує торговельний кредит, який обліковується на рахунку групи 204 «Кредити за внутрішніми торговельними операціями» або 205 «Кредити за експортно-імпортними операціями», наприклад:
Д-т рахунка 2050 «Короткострокові кредити суб’єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями»
К-т рахунка 1500 «Кореспондентський рахунок в іншому банку».
Банком, що підтверджує акредитив, може бути банк, що авізує.
Підтверджуючи акредитив банк видає зобов’язання сплатити постачальнику кошти в разі неплатоспроможності покупця та банку-емітента, тобто фактично видає гарантію оплати на прохання банку-емітента. Отже, банк, що авізує, наражається на такий самий кредитний ризик, що й банк-емітент. Цей ризик ураховується в бухгалтерському проведенні:
Д-т рахунка 9001 «Підтверджені акредитиви»
К-т рахунка 9900 «Контррахунок групи 990».
Якщо документи проходять через банк, що підтверджує акредитив, то порядок обліку після отримання документів такий самий, як у банку-емітенті, лише дебітором стає банк, а не клієнт.
Грошові кошти можуть сплачуватися з рахунка банку-кореспондента згідно з умовами акредитиву одразу після перевірки документів або з обумовленою затримкою. У будь-якому разі після перевірки правильності документів закривається позабалансовий рахунок:
Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»
К-т рахунка 9001 «Підтверджені акредитиви».
У разі авансування покупця банком, що авізує, коли строк відстрочки закінчився, банк фактично надає кредит банку-емітенту, який обліковується на рахунку групи 152 «Кредити, які надані іншим банкам»:
Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»
К-т рахунка 9002 «Акцепти, які надані банкам (сторнування)»
К-т рахунка 2600 «Поточний рахунок постачальника» або рахунка 1500 «Кореспондентський рахунок в іншому банку».