Ціноутворення (2003)
1.4. Класифікація витрат на виробництво за ступенем залежності від кількості продукції, що випускається
У собівартості одиниці продукції постійні витрати змінюються обернено пропорційно до зміни обсягу виробництва. До умовно-постійних витрат відносяться амортизація основних засобів, заробітна плата управлінського персоналу і робітників-повременщиків, орендна плата за приміщення і устаткування, комунальні послуги і ін. Загальна сума умовно-постійних витрат розраховується в цілому по підприємству і його структурним підрозділам; потім по кожній статті витрат в калькуляції собівартості визначається їх частка залежно від технологічних умов виробництва. Ставка умовно-постійних витрат на кожному підприємстві визначається після детального аналізу витрат з врахуванням технічних і організаційних умов його роботи. Змінні витрати змінюються пропорційно об'єму продукції, що випускається. У собівартості одиниці продукції вони залишаються незмінними (при постійних нормах витрати сировини, матеріалів, палива, окремих видів енергії і постійних цінах). Ці витрати можуть бути розраховані на кожен вид продукції виходячи з норм витрати і ціни одиниці ресурсу.
До змінних відносяться витрати на сировину і матеріали, заробітна плата робітників-відрядників, транспортні послуги з перевезення сировини, готової продукції і ін. Деякі витрати розглядають як частково змінні, такі, що є сумою змінних і постійних витрат. До них відносяться витрати на змінне устаткування, інструмент, малоцінні і швидкозношувані предмети, витрати на вміст і експлуатацію основних засобів, заробітна плата виробничих робітників з нарахуваннями, загальновиробничі витрати і ін. Сума змінних і умовно-постійних витрат утворює собівартість продукції.
Залежність змінних і постійних витрат від обсягу виробництва з розрахунку на весь випуск продукції і на одиницю продукції показана на мал. 1.
Як же розраховуються постійні витрати в собівартості одиниці продукції і її річного випуску? Припустимо, повна собівартість виготовлення одного виробу становить 80 грн., річний випуск — 1800 шт. Калькуляція собівартості виробу й розподілу витрат на постійні й змінні наведена в табл. 1. З наведених у ній даних видне, що частка постійних витрат у цеховій собівартості становить 17,4% (12,69/73,0 * 100%), у виробничій — 21,7%, у повній — 23,5%.
Як же зміняться собівартість одиниці продукції і її річний випуск, якщо в результаті здійснення якого-небудь технічного заходу випуск продукції зросте на 10%?
Як видне з мал. 1, постійні витрати на одиницю продукції зміняться зворотно пропорційно, змінні — не зміняться, а розраховуючи на річний випуск постійні витрати залишаться незмінними, змінні зростуть прямо пропорційно.
Ця залежність описується наступними формулами.
Собівартість одиниці продукції після зміни випуску
L- ставка (частка) умовно-постійних витрат (у собівартості);
Кв - коефіцієнт зміни обсягу виробництва,
Кв = Вн/Вб
У даному прикладі:
Отже, при збільшенні випуску продукції на 10% собівартість одного виробу знизиться на 2,1% (80-78,29/80 * 100%).
2. Собівартість річного випуску
У даному прикладі
Сн = 144,02 • 0,235 + 144,02 • 0,765 • 1,1 = 33,77 + 121,28 = 155,05 тис. грн.
Таблиця 1
Калькуляція собівартості виробу і розподілу витрат на постійних і змінних
| п/п | Стаття витрат | Ставка витрат % | Витрати на один виріб, грн. | Загальні витрати, тис. грн. | ||||
| всього | у тому числі | всього | у тому числі | |||||
| постійні | змінні | постійні | змінні | |||||
| I | Сировина і матеріали | — | 60,0 | — | 60,0 | 108,00 | — | 108,00 |
| Відходи ("—") | — | 9,0 | — | 16,20 | 16,20 | — | 16,20 | |
| Задано за вирахуванням відходів | — | 51,0 | — | 51,0 | 91,80 | — | 91,80 | |
| II | Витрати на переробку | |||||||
| Паливо технологічне | 40 | 4,2 | 1,68 | 2,52 | 7,60 | 3,0 | 4,60 | |
| Енергетичні витрати | 30 | 3,6 | 1,08 | 2,52 | 6,48 | 1,94 | 4,54 | |
| Заробітна плата | ||||||||
| виробничих робітників | 60 | 4,5 | 2,70 | 1,80 | 8,10 | 4,86 | 3,24 | |
| з нарахуваннями | ||||||||
| Амортизація основних засобів | 100 | 2,4 | 2,40 | 4,30 | 4,30 | — | ||
| Змінне устаткування | ||||||||
| інструмент, інвентар | 10 | 0,8 | 0,08 | 0,72 | 1,44 | 0,14 | 1,30 | |
| Вміст і експлуатація | ||||||||
| основних засобів | 65 | 3,0 | 1,95 | 1,05 | 5,40 | 3,51 | 1,89 | |
| Цехові витрати | 80 | 3,5 | 2,80 | 0,70 | 6,30 | 5,04 | 1,26 | |
| Цехова собівартість | — | 73,0 | 12,69 | 60,31 | 131,42 | 22,79 | 108,63 | |
| III | Загальнозаводські витрати | 100 | 4,0 | 4,00 | — | 7,20 | 7,20 | — |
| Виробнича собівартість | 77,0 | 16,69 | 60,31 | 138,62 | 29,99 | 108,63 | ||
| IV | Позавиробничі витрати | 70 | 3,0 | 2,10 | 0,90 | 5,40 | 3,78 | 1,62 |
| Повна собівартість | 80,0 | 18,79 | 61,21 | 144,02 | 33,77 | 110,25 | ||
Отже, при збільшенні випуску продукції на 10% собівартість річного обсягу виробництва зросте на 7,7%, тобто 155,05-144,02/144,02 *100%
Якщо здійснення якого-небудь технічного заходу змінить обсяг виробництва, але й приведе до додаткової витрати ("+") або економії ("-") одного з видів матеріальних ресурсів, то нова собівартість складе:
• розраховуючи на одиницю продукції
∆Pi — додаткова витрата ("+") або економія ("-") i-го виду ресурсу на новий обсяг виробництва;
Цi — ціна і-го виду ресурсу;
• розраховуючи на річний обсяг виробництва
Допустимо, у даному прикладі витрата палива на технологічні потреби скоротиться на 1,5%. Тоді
Здійснення технічних заходів найчастіше вимагає додаткових капітальних вкладень в основні фонди, що приводить до збільшення витрат по статті "Амортизація основних засобів".
У цьому випадку собівартість одиниці продукції буде розраховуватися по формулі
де ОФдоп — додаткова вартість основних фондів у результаті здійснення технічного заходу;
Na — норма амортизаційних відрахувань.
Допустимо, у даному прикладі для збільшення випуску продукції необхідно придбати додаткове встаткування на суму 10 тис. грн. з річною нормою амортизаційних відрахувань 15%. Тоді після здійснення заходу собівартість одиниці продукції складе
З врахуванням розглянутих чинників (зміни обсягу виробництва, економії технологічного палива і додаткової амортизації) собівартість одиниці продукції досягне 79,06 грн., знизившись в порівнянні з рівнем в базовому періоді на 1,2%.